Türkiye'de vergi kaçakçılığı suçu ve cezası

Abstract

Kamu hizmetlerinin finansmanı için en sağlam gelir kaynağı vergilerdir. Devletler, egemenlik yetkilerine dayanarak koydukları vergilerin, zamanında ve eksiksiz ödenmesini sağlamak için vergi ile ilgili düzenlemelere uyulmaması durumunda uygulanacak yaptırımlar da koymaktadırlar. Bu yaptırımların bir kısmı mali ceza bir kısmı da hapis cezası niteliğindedir. Türk hukukunda vergi kanunlarına aykırı davranışları cezalandırmak için bu iki tür yaptırıma da yer verilmiştir. Vergi kanunlarına aykırı fiiller ve bu fiiller için uygulanacak yaptırımlar sistematik olarak Vergi Usul Kanunu'nda düzenlenmiştir. 5432 sayılı Vergi Usul Kanunu'nda ceza hukuku anlamında suç sayılan düzenlemeler yer almazken para cezalarının vergi kayıp ve kaçaklarını önlemede yeterli olmadığı gerekçesiyle 5815 sayılı Kanunla 5432 sayılı Kanuna eklenen hükümlerle "hileli vergi suçu" ihdas edilmiştir. Bu fiiller zamanla bazı değişikliklere uğramış olmakla birlikte bugün de 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nda "kaçakçılık suçları" olarak yerini korumaktadır. Bu çalışmamızın amacı vergi kanunlarına aykırılık oluşturan fiillerden ceza hukuku anlamında suç olan kaçakçılık suçlarını bütün unsurları ile birlikte ortaya koymak ve bu suçlarla ilgili olarak yapılması gereken değişiklikleri tespit etmektir. Bu nedenle konu üç bölüme ayrılarak incelenmiştir. Birinci bölümde, vergi suçu ve vergi kabahati tanımlarına, vergi kaçakçılığı suçlarının tarihsel gelişimine yer verilmiş ve vergi cezalarının hukuki niteliği ile yeni ceza sisteminin vergi kaçakçılığı suçları ve vergi kabahatleri üzerinde etkileri değerlendirilmiştir. İkinci bölümde vergi kaçakçılığı suçlarının unsurları, özel görünüş biçimleri ile dava ve ceza ilişkisini sona erdiren durumlara yer verilmiştir. Üçüncü bölümde ise vergi kabahatleri ile vergi kabahatlerinde dava ve ceza ilişkisini sona erdiren durumlar açıklanmıştır. Anahtar Kelimeler: Vergi Kaçakçılığı Suçu, Vergi Kabahati, Vergi Ziyaı Cezası. Tax yield is the most reliable source of revenue covering goverment expenditures. Goverments take measures to avoid violance of law to ensure timely and correct payment of taxes. These measures include fiscal penalties and imprisonment. Both of these sanctions are embedded Turkish Taxation System and applicable. Acts againts tax laws and corresponding sanctions are systematically legislated as in Tax Procedure Law. While crimes in terms of criminal law did not take place in now abolished Tax Procedure Law by number 5432, "fraudulent tax felony" provisions has been amended later on the ground that fiscal penalties are not sufficient to avoid tax evasion and fraud. Although these crimes have changed in time, they remain in effective Tax Procedure Law by number 213, as "tax fraud felony". The aim of this study is to explain tax fraud felony which are also admitted as crimes in terms of criminal law and to identify necessary changes, in detail. Therefore the thesis is divided into three sections. In the first section, descriptions of tax offense and tax delinquency and also historical development of tax evasion guilts are taken place. Moreover, legal quality of tax fines and the effects of new criminal system on tax evasion guilts and tax delinquencies are evaluated. In the second section, the components of tax evasion guilts, their special affects and the conditions which break off relation between the case and punishment. In the third section, kind of tax delinquencies and the conditions which break off relation between their case and punishment are explained. Key Words: Tax Fraud Felony, Tax Misdemeanour, Tax Evasion Penalty.